中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信

2019-05-04 16:39 来源:未知

已经离世的苹果CEO史蒂夫·乔布斯曾在斯坦福大学毕业典礼上演讲时这样说:“有时候,生活像用板儿砖拍头一样打击你,别失去信心。我深信当时唯一让我坚持下去的原因就是我热爱我所做的一切。你一定要找到你所热爱的。”找到自己热爱的事业,就意味着找到了前行路上的希望、坚持、兴趣、收获与智慧。

发文单位:财政部

庆幸的是,我找到了。虽然我还年轻,但是我很肯定我热爱注册会计师行业,并将为之不断地学习、奉献下去。这个行业酸甜苦辣都有,因为热爱这个行业,所以我甘之如饴。

文  号:财会[2006]4号

酸如梅

发布日期:2006-2-15

几年前,我参加了某民营企业IPO的审计项目。因为这家民营企业扩张过快,加上财务人员专业基础薄弱,账务十分混乱。我们一行十几人先后5次奔赴现场进行审计,每次一待就是十几天,有一次还超过了一个月。

执行日期:2007-1-1

虽然这家民营企业地处美丽的海滨城市,企业待我们如同专家般尊重,但我们工作起来总是不够顺畅,就连最简单的存货盘点也把我们折腾得够呛。因为该企业从事海产品的生产和销售,产品从采购到生产再到销售,都需要在冷冻环境中。

生效日期:1900-1-1

于是,我们在大热天头戴雷锋帽,身穿企业搬运工的棉衣棉裤,脚踏雪地靴,在零下30度的冻库里清查存货,一干就是十几天。就这样,在项目组成员长达两年时间的努力下,企业的账目日渐清晰,审计的疑点和风险也逐渐解除。

  第一章 总 则

正当我们都庆幸终于有望申报上市材料时,由于资本市场环境发生重大变化,企业决策突然发生了改变,提出终止IPO。

  第一条 为了规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质量控制程序,明确会计师事务所人员责任,制定本准则。

这意味着,我们辛辛苦苦两年的劳动都将白费,眼看就能得到的回报也付诸东流,当时心里那股酸涩的滋味无以言表。

  第二条 本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计业务。

甜如蜜

  第三条 会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定,制定质量控制制度,以合理保证:

在行业内部里流传着这样一句戏言:客户虐我千百遍,我待客户如初恋。虽然这只是戏言,但我们对客户的真诚是真真切切的,我们从客户反馈中得到的甜蜜也是实实在在的。

  (一)会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范和中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定;

记得有一位客户以前是语文老师,对文字要求很高。面对多次修改的审计附注披露事项,我们也曾迷茫。为了在不违背审计准则的前提下满足客户文学审美要求,我们在文字表达方面下了很大功夫。当我们提供出一份图文并茂、文理通顺、注重细节、语言精练的审计报告时,他满意的笑容和真心的感谢让我们很有成就感,心里有如三月暖阳照耀般的甜蜜和快乐。

  (二)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的审计报告。

更让我们感到幸福的是,我们的工作不是一个人在作战,而是一支团结奋进的队伍在共同努力。去现场审计时,我们都是以项目组为单位,无论是工作还是生活,大家都互相协助,互相关照。年终回顾时,我会为自己取得的进步感到自豪,会为身处这个备受关爱的行业感到幸福。这样一想,心里像喝了蜜一样甜。

  项目负责人是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行,并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

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  第四条 项目组应当实施会计师事务所质量控制制度中适用于单项审计业务的质量控制程序。

目前,市场的现状令我们不敢得罪客户,他们就是“上帝”。“上帝”一挥手,我们就得24小时加班加点;“上帝”一发话,我们又得把熬夜的成果推翻重来。有时候,这些情况都让人感觉苦闷。

  项目组是指执行某项审计业务的所有人员,包括会计师事务所为执行该项业务聘请的专家。

工作在一线的审计人员都比较辛苦,总是不停地在飞机、火车、汽车上奔波。一有任务,不管是数九寒冬,还是炎炎夏日,审计人员都得义无反顾地奔赴现场,为了赶报告加班加点也是常事。

  第二章 对审计质量承担的领导责任

对审计人员而言,更为苦闷的是对家人的愧疚。

  第五条 项目负责人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。

有时候,项目一个接一个,审计人员当天回到家里,第二天就得早起启程去下一个项目。当时间紧迫时,审计人员没办法回家,就只能直接转到下一个项目中去,中途经过自己家门的时候,也只能遥望一下自己的城市,那种苦涩心情难以用语言来描述。在这样的工作状态下,审计人员一年之中没有多少天是属于家人的。

  第六条 项目负责人应当在审计业务的所有阶段,通过行动示范和信息传达,向项目组其他成员强调下列事项的重要性,以保证审计业务的质量:

由于工作性质,我们的大多数项目分布在天南海北,在家人身边的时间很少,能够给家人的照顾就更少了。

  (一)按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计工作;

做好审计工作,注册会计师可以无愧于企业、社会、公众以及使用审计报告的其他相关方,但是当家人投来期盼的眼神时,我们心里却有些愧疚和苦闷。

  (二)遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序;

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  (三)根据具体情况出具恰当的审计报告。

记得曾参加一个项目,企业固定资产中有一项设备与我们在其他企业审计时的设备相似,功能也相差无几,可账面原值却是天壤之别。被审计企业提供的设备发票显示两千多万,而我们在其他企业看到的账面原值只有几百万。我们当时觉得很怪,就向企业索要设备的购销合同,但企业并未提供,当时我们马上心生怀疑———这毕竟是一条流水线,价值大、配件多,通常企业应订立一个较为详细的合同,以维护双方利益。

  第三章 职业道德规范

为了避免判断失误,审计人员向生产这类产品的好几个厂家进行了询价和调查,比较设备的型号、性能以及价格。最后发现,该生产线的造价只有几百万,企业提供的发票也是假的。

  第七条 项目负责人应当考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范。

此外,业内人士都知道,注册会计师面对的客户遍布各行各业,而这些客户都具有不同的资产、运营模式、工艺流程和行业规定,甚至客户性格都大不相同,这些都是审计业务中的挑战。因此,审计人员需要在各方面不断地学习。

  职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对审计过程中获知的信息保密。

有时候,我们也会遇到一些找不到攻克思路的难题。在那些日子里,我们精神高度紧张,绞尽脑汁地寻找证据,晚上做梦都是证据和数据。有时因风险超出可承受范围,事务所不得不做出主动放弃项目的决定,那一刻我们心里是火辣辣的。虽有满腔的热情,最终只能无奈作罢。

  第八条 在整个审计过程中,项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。

总之,注册会计师行业有酸甜苦辣,但是因为我们热爱这个行业,所以能包容缺点,放大优点,甘之如饴。

  如果发现项目组成员违反职业道德规范,项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨,以便采取适当的措施。

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  项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题,以及这些问题是如何得到解决的。在适当情况下,项目组其他成员也应当记录上述内容。

 

  第九条 项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。

  在执行本条前款的规定时,项目负责人应当采取下列措施:

  (一)从会计师事务所获取相关信息,以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系;

  (二)评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况,以确定是否对审计业务的独立性造成威胁;

  (三)采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁,或将其降至可接受的水平;对未能解决的事项,项目负责人应当立即向会计师事务所报告,以便会计师事务所采取适当的行动;

  (四)记录与独立性有关的结论及讨论情况。

  第四章 客户关系和具体审计业务的接受与保持

  第十条 项目负责人应当确信,有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守,形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。

  第十一条 无论有关审计业务接受与保持的决策过程是否由项目负责人发起,项目负责人都应当确定最近的决策是否适当。

  第十二条 项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时,应当考虑下列主要事项:

  (一)被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信;

  (二)项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源;

  (三)会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

  如果认为前款第(一)项至第(三)项存在问题,项目组应当根据本准则第二十五条至第二十七条的规定进行适当的咨询,并记录问题如何得到解决。

  第十三条 在决定是否保持与某一客户的关系时,项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项,及其对保持该客户关系的影响。

  第十四条 如果项目负责人在接受审计业务后获知了某项信息,而该信息若在接受业务前获知,可能导致会计师事务所拒绝该项业务,项目负责人应当立即将该信息告知会计师事务所,以使会计师事务所和项目负责人能够采取必要的行动。

  第五章 项目组的工作委派

  第十五条 项目负责人应当确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间,能够按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计业务,并根据具体情况出具恰当的审计报告。

  第十六条 项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力:

  (一)通过适当的培训和参与审计业务,获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验;

  (二)掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定;

  (三)具有相关技术知识,包括信息技术知识;

  (四)熟悉客户所处的行业;

  (五)具有职业判断能力;

  (六)掌握会计师事务所质量控制政策和程序。

  第六章 业务执行

  第一节 指导、监督与复核

  第十七条 项目负责人应当对下列事项负责:

  (一)按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务;

  (二)根据具体情况出具恰当的审计报告。

  第十八条 项目负责人在指导审计业务时应当告知项目组成员下列事项:

  (一)项目组成员各自的责任;

  (二)被审计单位的业务性质;

  (三)与风险相关的事项;

  (四)可能出现的问题;

  (五)执行审计业务的方案。

  第十九条 项目负责人对审计业务的监督应当包括:

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